建筑业“营改增”后，外部征管要求明显提高，尤其是对于增值税专用发票的监管，若增值税专用发票管理不善，最严重的后果将造成公司及相关办事人员承担刑事责任。因此，如何从营业税下较为松懈的管理状态过渡到增值税下更为严苛的管理状态，将是建筑企业面临的一项重要挑战。

今年8月，国强建设集团财务及法务人员代表赴杭州参加了由浙江省经济犯罪侦防协会组织的虚开发票刑事风险防范知识讲座，关于如何应对虚开增值税发票带来的风险与挑战这个话题，深深引发了我们的思考，现将学习心得与大家分享。

一、虚开增值税专用发票增多的成因

这几年经济形势不好，税务稽查力度比较大，企业在税务方面出问题的比较多，特别是涉及增值税的案件增多。虚开案件增多有以下几个原因：

 1、税务机关认定虚开增值税专用发票采用货物流、资金流、发票流必须一致的机械刻板标准。但是，实践中交易形式多样，货、票、款相分离的现象十分常见，难以保证三流一致。

 2、刑法起刑点过低、处罚过重。根据最高人民法院印发的《关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》的通知（法发[1996]30号），虚开税款数额达到1万元以上即可定罪处罚；虚开税款数额50万元以上的即可判处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。较低的起刑点使小案件都暴露出来，加上原来公安和税务的精力大多集中在大案要案上，现在使用大数据平台预警系统，发现企业税务申报数据异常，就对企业进行实地核查，工作比原先更细致，稽查更严格，从而使得案件数量总体上显示增多。

 3、房地产、建筑有其显著行业特点，易发虚开增值税专用发票案件。这些企业一来经营方式较为粗放，特别是房地产、建筑行业；二来交易金额巨大，一笔小发票就会构成犯罪，巨额交易风险更大；三来机构分布广泛，管控难度大。

  二、常见虚开增值税专用发票的形式

1、利用空余开票额度虚开

主要是利用部分商品销售的空余开票额度虚开增值税专用发票。如：一般纳税人销售货物给个人、小规模纳税人以及不要增值税发票的一般纳税人或单位，是不能或不用开具专用发票的，这就使企业产生了空余开票额度。有的一般纳税人企业为了偷税，到处购买增值税发票用于抵扣。例如在加油站消耗多是个人，不需要专用发票，使企业产生空余开票额度，部分企业就利用这部分空余开票额度对外虚开。

2、无货虚开

主要是纳税人没有生产或经营开票的货物，或是生产经营其他货物，但手上有增值税专用发票，因业务往来或为了收取手续费而向外虚开发票。

3、有货虚开

企业有产品、有场地、有生产能力，但生产能力与销售能力不相配，销售量远大于生产量，企业生产少量产品，主要是应付税务检查，然后通过领票对外虚开发票谋利，当开票量达到一定程度时，企业就注销或走逃。

4、票货不一致虚开

表现为购货方从销货方购入甲产品，又从其他处购有乙产品，乙产品价格较低，但购货方无法取得购进乙产品的专用发票，恰好销货方又有与乙产品相同或相似的产品，应购货方的要求，销货方按乙产品的交易金额，为购货方开具货物名称为甲产品的增值税专用发票。

5、票货分离虚开发票

中间人分别联系不需要发票的购货单位（个人）和需要发票但没有购货的企业，以需要发票的企业名义购货，货交给购货单位（个人），票开给要票的企业。或者中间人成立虚开公司，收集不需要发票的购货单位（个人）信息和仅需要发票的企业信息，以虚开公司名义购货，将货交给购货单位（个人），收取一定手续费后将发票开给要票的企业。

三、如何应对虚开增值税发票带来的风险与挑战

1、内控制度要健全。企业的财务管理制度要到位，确保发票、合同、交易凭证准确、完整；人员的分工要明确，责任到人，避免出现问题时相互推诿、互不认账；相关人员之间要建立相互制约和监督机制，避免相关人员钻制度漏洞。

2、人员培训要到位。许多企业内部的工作人员，甚至包括财务人员，对如何认定虚开增值税专用发票，虚开增值税专用发票的法律责任认识不足，容易随波逐流，触及虚开的高压线。所以，企业内部人员的培训工作一定要做到位。

3、重点把控采购环节。采购环节关系到合同流、货物流、资金流和发票流的走向。所以采购环节是防范虚开增值税专用发票风险的关键点。

4、规避关联交易风险。关联方之间的交易往往因为交易各方的关系密切，更容易发生交易不规范，增值税专用发票开具违法的现象，这也是税务稽查的重点。所以，企业如果存在关联交易，更要注意交易环节、凭证、现金流和发票流的合法合规，规避风险。

 5、风险早处置，雷区不能碰。处理虚开增值税专用发票争议和看病一样，讲究早发现、早诊断、早治疗。在风险发生前期更便于纠正不当行为，避免违法结果的产生，减轻法律责任。对于虚开行为，企业要坚决杜绝，不可心存侥幸。